建筑施工企业涉税问题分析及建议

万迎春

改革开放以来，我国经济迅猛增长，建筑行业已逐渐走向成熟，在涉税事项方面，主要有营业税、城市维护建设税、印花税、教育附加费、企业所得税、个人所得税等。税率是根据具体的施工项目来划分，详述如下：

一、工程项目的涉税

（一）工程项目施工前期涉税

实收资本与证件类印花税。对于单独新设的项目帐，印花税以“实收资本”和“资本公积”合计金额的万分之五来计算税额。其他按照账簿，每件5元，贴印花税票。

施工合同发生印花税。税目是建筑安装工程承包合同的发票，按照发票金额的万分之三贴印花税票，合同双方作为纳税人。由于印花税自身的性质，施工单位承包的项目，与分包或转包给其他单位的合同应当按照新的合同来核算应纳税额。值得一提的是，目前总包企业与发包企业对总分包的关系理解不透测，他们认为在他们签订发包合同时已缴纳印花税，所以在分包时，没必要再次缴税。

（二）工程项目项目期间涉税

总分包工程的代扣税金问题讨论。按照《中华人民共和国营业税暂行条例》规定，总包单位不再对分包单位的营业税代扣代缴。但事实上，具体还要看当地的税务机关来决定，所以说税种申报规定还不完全统一，造成税收管理的混乱、无秩序的现象。

针对营业税是否通过代扣代缴，相关施工单位要及时与税务部门确认，如果继续由总包单位代扣，就还按照原有程序进行申报。如果施工企业直接上缴，就应该出一套管理规定，设置专人来进行监督和审核，一方面看施工工程是否有两次以上的分包；另一方面看该工程的进项税发票是否合理抵扣。

附加税的基本情况简述。附加税包括城市维护建设税、教育费附加、地方税费。分别按照每月结算的工程款为基础，按照缴纳的营业税为计税依据，来核算这三种税费。城建税一般按照营业税的7%（市区）、5%（县城）、1%（其他地区）来缴纳；教育费附加按照营业税的3%计征；地方附加税费一般按照营业税的1%计征，这些附加税与营业税一起缴纳。

（三）竣工结算项目涉税

正确进行汇算调整。待施工企业竣工结算时，按照《税法》进行企业所得税的缴纳。在企业所得税核算时，去除准予扣除项目的金额，把调整增减额都核算准确。

施工单位要扣除的项目一般指大型设备等固定资产的租金，如果是供经营所用的房屋等资产，支出的租金按照施工长短均匀扣除；如果是供融资所用资产，租金则不得在税前扣除，而是按照相关规定提取折旧费。另外，经审核的备用金或经认定的资产损失才能在税前扣除，对于减值项目在企业所得税汇算时做调整。

准确使用税率。按照是《税法》规定，一般企业按照25%的税率缴纳所得税，小型微利企业按照20%的税率缴纳所得税。企业要注意的是，是否符合小型微利企业的条件（参照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条规定与企业所得税法第二十八条第一款的规定），以减轻税负。总之，施工企业应当根据国家出台的实时政策来为企业节税。

（四）代扣代缴个人所得税事项

    施工单位的涉税事项还包括个人所得税代扣代缴问题。由于施工单位的自身性质，对人员工资的发放应当按月或以年薪发放，实际支付工资时代扣代缴个人所得税，避免漏扣个税给企业造成的财务风险。

二、建筑施工企业税收管理存在的问题

发票管理不规范。建筑施工企业在运营过程中，收取的工程款时有白条的现象发生，承建方在开发票时，以白条款作为依据，违反了建筑施工发票的管理规定。很多建筑企业对于发票管理的意识淡薄，认为白条就可以认定结算款，该文原载于中国社会科学院文献信息中心主办的《环球市场信息导报》杂志http://www.ems86.com总第573期2014年第41期-----转载须注名来源这也助长了施工单位的一些不规范使用发票的行为，而对于“以票定税”的管理，就严重上演了一些单位偷税、漏税的现象。

财务核算不规范。目前有很多建筑企业的账务处理混乱，这就加剧了税收管理的难度。造成这种情况发生的主要原因有挂靠单位多、报送税务机关与实际账务的报表存在差异、对资产的确认度不高、成本核算混乱、单据与实际施工状况不符、白条量大等。很多工程不能如期结算，不能按时交纳税款，导致税款无法及时上缴国库。

对异地施工经营管理以及分包转包的管理不规范。我国对异地经营的施工企业税收管理不规范。一些异地经营的施工方不及时主动上缴税款，税务机关也不能及时进行追缴。另外，很多承包单位把一些项目分发到小的承建单位，但是这种单位存在很多问题，比方说小承包企业进行分包、转包、承包等进行项目建设，此后对该项目只收取管理费，不管不问，这就加大了税收机关对税务管理的难度。

三、其他涉税问题及相关对策

确定征管责任，细化管理。征管税收机关要明确划分管辖的纳税单位或个人，同时税收征管机关要设有专管员来管理本辖区内涉及的施工企业。对建筑施工单位的各个环节进行细化管理，并落实到相关责任人身上，避免责任相互推脱的现象发生。

建立健全的申报制度。由于建筑施工行业的自身特点，要求纳税人对项目进行分项申报，并汇总申报表，按照合同的进行落实款项，对于发放的人工费、材料费等，需要按照规定提取税金，及时缴纳税款。

加强对外来施工企业的税收管理。税务部门要全面对本辖区的征收对象进行督察，及时了解辖区内企业的实时动态，并对这些企业宣传税收知识，督促企业缴纳税费。首先，要对本辖区的建筑施工单位进行备案登记，备注好企业的基本信息，以便管理。其次，严格按照规定管理《外经证》，对于不符合报检规定的施工单位，可以参照规定对其征税。对于外地在本地施工的企业，要对纳税义务发生地的征税机关进行监管，对受理报验登记的机关要提供给纳税人报验正说，以此证明该企业的实际情况。

强化所得税的核算。税务部门要加强对施工企业进行申报、缴税等事项的税收指导，规范企业收入、成本、费用上的核算工作，让企业能理解纳税机制，从思想上认识税收的意义。要加强对企业所得税的管理，对于一些不符合规定的费用，要及时调整，按照税法规定及时缴纳所得税。

加强员工法律意识。目前，施工单位的人员法律意识不强，应当加强对员工法律方面的教育和培训，提高法律意识，依法纳税匹夫有责。另外，就建筑施工行业来说安全意识是非常重要的，要通过例会和海报的形式在企业内部进行宣传，让企业每个员工的安全意识都有所提高，加强内部控制机制。

以上通过对建筑施工企业涉税问题进行分析，并给出了几点建议。实际上，税收筹划涉及面非常广泛，企业要想筹划好缴税方案，必须先了解国家和地方政策给予的税收优惠政策。同时，要做好预算分析和财务核算，要强化内部控制机制，为企业的长远经营做好打算。

（作者单位：浙江舜杰建筑集团股份有限公司）