基于财务报表审计的会计舞弊揭示机制

                      张浩（河南省炜光实业有限公司）

摘要：企业财务报表的真实性决定着金融机构对企业的放贷标准，尤其在目前首次公开募股（Initial public offerings，IPO）制度中，其与投资者的切实利益也有直接的联系。由于企业中存在信息不对称以及以权牟利等现象存在，导致自律行为的有效性受到制约。注册会计师（Certified Public Accountant，CPA）的价值在于能够对企业重大会计舞弊起到较好的防控作用。文章主要针对基于财务报表审计的会计舞弊揭示机制研究。

随着我国市场经济的不断发展，越来越多的企业发展壮大成为上市公司，然而由于企业中存在谋取私利的现象，导致出现了重大的会计舞弊事件。例如，安然（Enron）财务报告造假曝光后，股票价格狂跌，投资者损失约900亿美元。正因舞弊带来的巨大危害，我国结合国外先进经验实施了合并会计准则政策，旨在提高我国会计舞弊揭示机制的运行效率。

会计舞弊揭示机制的重要性

注册会计师的工作就是审计财务报表，若企业一旦存在重大的会计舞弊，其财务表报中可能会出现严重的错报风险，这同时也是困扰注册会计师的问题，注册会计师行业就是为了防止会计舞弊的出现，但是对于会计舞弊的揭示责任却无法得到落实^[1]。近些年来，一些重大的会计舞弊事件被揭露，例如万福生科事件：万福生科在2012年上半年财务报表中虚增营业收入1.88亿、成本1.46亿以及利润0.4亿，并且隐瞒了企业上半年停产事项；在2013年又公布，企业于2008~2011年期间虚增收入7.4亿、成本1.8亿以及利润1.6亿，万福生科是利用了农业公司行业特点进行会计舞弊。目前，我国审计准则中逐渐加深对于注册会计师是否需要具有承担揭示会计舞弊责任的认识，并随着《审计风险准则》^[2]等相关标准正常的出台，对于注册会计师的责任进行明确，提高了其对重大会计舞弊能力的认识。在不断完善我国市场经济体制的基础上，如何建立具有公信力以及监督力的会计核算体系成为学界以及注册会计师行业关注的重点。企业财务报表的真实有效不仅与金融机构的放贷有关，还与广大投资者的切实利益相关^[3]。因此，注册会计师要不断提高财务报表的审计水平和质量，应用全面审计的方式来分析财务报表这一要素中的真实信息，最终通过建立有效的会计舞弊揭示机制来规范企业的自律行为，减少市场中的舞弊行为。

建立有效会计舞弊揭示机制的方法

在西方发达国家，其市场以及监管体系发展比较成熟，且注册会计师行业在政府的规范下对企业会计舞弊进行监控。而在我国发展中国家，市场经济以及注册会计师行业发展时间短，企业普遍存在会计舞弊现象^[4]，相关法律法规制度不完善，这就需要政府介入对会计舞弊揭示机制进行规范，这主要是由于：（1）公众自我保护意识不高：由于我国正处于计划经济转为市场经济的转型时期，公众的自我保护意识较低，企业和个体没有形成良好的遵守法律意识，喜欢找法律法规中的漏洞谋取利益。在这种情况下，政府需要加强对市场的监管力度，这主要是由于政府是人民利益的代表者。（2）企业治理结构不合理：由于我国企业内部治理结构不合理，企业管理层具有舞弊的机会，仅通过依靠注册会计师的审核无法抑制目前市场中存在的会计舞弊行为；此外，如果对注册会计师的要求过高，可能导致会计师成为企业舞弊的协助者。我国目前的注册会计师行业正处于初级阶段，无法成为维护公众利益的中介机构，只是政府加强经济管理的辅助力量。（3）企业没有遵守相关规定：企业没有遵守相关的法律法规，这也是导致会计舞弊现象出现的主要原因。《会计法》中明确指出，人民银行、财政、审计、证劵监管部门能够对企业会计报表进行监督和检查，并依法遵守各项责任^[5]。因此，政府要重视法律赋予的责任，而不是将所有的职责划分至注册会计师责任。

政府要建立相关监管机构，且该机构需要与注册会计师行为有所区别。该机构需要在《会计法》的指导下，对企业会计资料进行监督与检测，并与政府各个部门、企业会计部门以及注册会计师协会共同协调。此外，还要在注册会计师的职责中加入会计舞弊揭示机制，也就是指：注册会计师在企业财务报表审计过程中，一旦发现重大会计舞弊嫌疑，而注册会计师无法找出明确证据或企业不满足注册会计师给出的审计报告而重新委托其他注册会计师时，可以就审计过程中发现的问题向相关监管部门反馈，以此对企业财务报表中存在的问题进行及时发现并采取合理的方法进行处理。

政府介入不代表其不满意注册会计师工作，而是通过以注册会计师审计为基础，建立健全企业会计财务信息监管体系，需要将政府职责与注册会计师职责相结合，并就注册会计师在财务报表审计中发现的问题进行深入调查，若发现企业存在重大会计舞弊行为，则需要按照相关法律法规对其进行处理，这样就能够有效防控市场中的会计舞弊行为。注册会计师对于会计舞弊仅能起到揭示的作用，而无法对企业舞弊行为进行处理，因此，企业可能不会重视注册会计师审计结果，然而政府则能够有效弥补这一问题，其需要借助注册会计师审计行为，以此实现对企业财务信息监管力度。注册会计师审计成为政府审计监管的依据，其审计结果也会受到企业重视，使得会计师在工作中会更加谨慎，并促使注册会计师的职业道德得到有效提高。

文章主要针对基于财务报表审计的会计舞弊揭示机制进行了全面的分析，并将政府介入作为其发展的关键点，同时对政府介入的原因、方式以及内容进行讨论，旨在提高企业财务报表审计的会计舞弊揭示工作。

（作者单位：河南省炜光实业有限公司）

 《新丝路》是国家新闻出版广电总局批准的一本综合性社科类期刊，国内刊号CN61-1499/C，国际刊号ISSN2095-9923，邮发代号52-248。这是一份随国家“一带一路”发展战略应运而生的新型刊物，由由陕西省社会科学界联合会主管，陕西省社会发展研究会主办。

中国知网收录网址：http://navi.cnki.net/knavi/journal/Detailq/CJFD/XISL?Year=&Issue=&Entry=

维普资讯网收录网址：http://www.cqvip.com/QK/72122X/201520/

龙源期刊网收录网址：

http://www.qikan.com.cn/searchmagazine.html?k=%e6%96%b0%e4%b8%9d%e8%b7%af%c2%b7%e4%b8%8

欢迎老作者、新作者踊跃投稿！

投稿邮箱：tougao85@163.com    tougao58@163.com

咨询电话：029—87362792         13309215487

编辑：孔延莉 QQ511860427    416480082