货币资金的内部控制

   贾树强  班丽平 

     货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款、和其他货币资金。内部会计控制是指单位为了保护资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针的贯彻质量，避免和降低各种风险，提高经营管理效率，实现经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。

一、货币资金内部控制的环境

所谓货币资金内部控制环境是对企业货币资金内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施或实施的效果，影响着特定控制的有效性。主要包括以下因素：管理决策者、员工的职业道德和业务素质、内部审计。

二、货币资金内部控制的目标

内部控制目标是单位建立健全内部控制制度的根本出发点。货币资金内部控制应达到以下目标是货币资金的安全性、完整性、合法性、效益性。合理调度货币资金，使其发挥最大的经济效益。

三、企业加强货币资金内部控制的必要性

企业内部会计控制是一种制度，只要订好制度，做到有章可依，违章必究，就能用制度控制员工，该文原载于中国社会科学院文献信息中心主办的《环球市场信息导报》杂志http://www.ems86.com总第573期2014年第41期-----转载须注名来源减少许多人为因素的阻碍，企业就能在制度的带动下，正常运转，而不必让每个领导时刻提高警惕，事必躬亲。

首先，人们思想意识的多元化，资金结算方式不断增加，如果单位内部资金控制制度滞后，将给一些违法现象的产生提供了机会， 在单位的各项经济活动中，货币资金起着非常重要的作用，单位的收支情况和日常业务等需要保证一定的货币资金存量，另一方面货币资金的存量过多又意味着资金的闲置和潜在的效益损失。因此建立规范的货币资金控制制度，并有效地执行是非常重要的。

其次，货币资产的安全完整是企业实现经营目标，实施有效经营管理的最基本基础。企业经营管理状况的好坏，与企业货币内部资金控制制度是否完善、缜密，有着十分密切的关系。企业货币资金内部控制制度不完善，会造成企业货币资金的失控、流失，进而危及企业的持续经营和发展，危及投资者的合法权益。因此，在企业内部控制体系中，对货币资金的控制是至关重要的，对企业货币资金的内部控制，实质上就是对企业整个经营活动的控制。加强对货币资金的内部控制和管理，强化内部会计控制制度建设，对各单位完成货币资金内部控制目标，防止舞弊行为的发生，实现货币资金效益最大化有着重要的现实意义。

四、建立完善的货币资金内部控制体系

健全货币资金的完整性控制。发票、收据控制。对发票、收据必须加强其印制和收、发、存的管理，且必须连号，建账核算。利用发票、收据编号的连续性，核对收到的货币资金与发票收据金额是否一致，以确保收到的货币资金全部入账。专负责其存根联与人账的记账联定期或不定期抽查核对工作，及时发现其中的错弊。

　  银行对账单控制。通过编制银行存款余额调节表，及时发现未达账项，分析其原因，发现其是否存在错弊。另外，银行调节表要由会计来做。以确保银行存款存在性与完整性的一种控制方法。　

　   物料平衡控制。是根据原材料在生产、销售过程中用量上是否匹配，来判断货币资金是否完整的一种控制方法。该方法主要适用于生产、加工行业。

　　 业务量控制。业务量控制是根据某项历史业务量的大小，来核查其货币资金收入完整性的一种控制方法。

　　 往来账核对控制。往来账核对控制是通过定期与对方核对往来账余额，及时发现是否有挪用、贪污企业货币资金等违法行为，以评价清欠货币资金是否及时人账或货币资金还欠是否真实的一种控制方法。

账实盘点控制。通过定期或不定期对货币资金进行盘点，以确保企业资产安全。如：银行存款余额调节表的编制就是实施账实定期盘点控制。

库存限额控制。对各企业规定一定的资金库存限额，将超过限额的货币资金送存银行，可降低货币资金被盗风险，还能高度集中货币资金，统筹使用。

岗位分离控制，不相容的岗位由不同的人负责，以达到相互牵制、相互监督的作用。比如，货币资金的出纳与会计岗位分离就是一个典型的例子。在具体运用中，应结合本单位实际情况，根据控制成本与效益原则设计岗位分离控制。

实物隔离控制，采取妥善措施确保除实物保管外，其他人员不得接触实物，同时，还应采取选择合格的保险箱、安全的场所等保障措施，确保货币资金实物安全。

四、健全货币资金的合法性控制

货币资金的合法性是指货币资金收支业务是否合法的内部控制制度。一般都采用加大内部审计监督检查力度的方法。对业务量少、单笔金额小的单位，记账凭证可由一人复核；对业务量大、单笔金额大的单位，记账凭证应由两人复核，即增设复核会计。还可以实行严格的授权审批制度，重点控制大金额货币资金支付。另外，还可利用政府机关、社会力量对企业进行审计、监督、检查

五、健全货币资金的效益性控制

效益型控制是通过运用各种筹资、投资手段，合理而有效益地持有货币资金的控制性方法。货币资金效益性控制方法是制定货币资金收支中、长期计划。同样，可以通过加快采购货币资金支付的采购政策，可降低采购成本、推行一定的赊销政策，可提高售价或扩大销量或参与各种投资，以降低货币资金的储存量。为实现以上目的，在进行筹资、投资决策时，对各种方案进行综合分析，并要求对备选方案进行可行性研究。货币资金效益性控制涉及企业的整个经营活动，由于企业实际情况千差万别，效益性控制方法应与其经营实际紧密联系。

六、重视货币资金内部控制的关键点

从货币资金内部控制中出现的漏洞和原因来看，重视货币资金内部控制的关键点，现金主要应把握以下几点：管住现金的流入点、把好现金支出关、管好现金盘点。重视银行存款收支业务控制的关键主要应把握以下几点：管住银行开户点、管住银行、客户对账点、管住票据及印章保管点。 

货币资金是企业资产的重要组成部分，货币资金内部控制是建立整个内部控制制度的关键。 对于保证会计资料的真实可靠，减少工作差错，加强工作人员责任心，维护财经纪律、经营秩序，防止或抑制营私舞弊行为以及事后审计工作具有重要意义。但是，由于货币资金具有高度的流动性，加之货币资金也是最容易被贪污、偷窃或挪用的资产，因此，加强企业货币资金的内部会计控制，是完善内部管理，减少成本费用的关键环节。对于保障企业资产的安全完整，提高货币资金周转速度和使用效益，具有重要意义。

(作者单位：1.中国农业银行锡林郭勒分行；2. 锡林郭勒盟医院)