王强（中国黄金吉尔吉斯凯奇恰拉特封闭式股份公司  陕西太白  721607）
摘 要：近年来，我国企业海外投资规模高速增长，2017年以后，“一带一路”区域市场的投资潜力更是进一步显现。中国非常重视与处于中国通往中亚的门户和中国新丝绸之路经济带重要节点的吉尔吉斯斯坦的经贸合作。目前中资企业在吉国投资已涉及石油化工、矿产资源开采、公共电力等众多领域。虽然吉尔吉斯斯坦的矿资源丰富有利于投资，但许多企业为了争夺资源，投资具有一定的盲目性。本文就中国矿企在吉尔吉斯斯坦投资所涉及的利润税、增值税等税收成本与中国进行对比，并结合招投标、筹融资及账务处理中的税务风险和如何节税进行简要分析，为中国矿企在吉尔吉斯斯坦投资提供参考。
关键词：中国矿企；吉尔吉斯斯坦；涉税成本；风险防范
一、中国矿企在吉国投资所面临的困境
随着“一带一路”“丝路基金”和亚投行的设立，中国企业对“一带一路”沿线国家的投资和并购活动加速推进。吉尔吉斯斯坦(以下简称吉国)在中国一带一路战略中，是中国通往中亚的门户和中国新丝绸之路经济带的重要节点。中国非常重视与吉国的经贸合作，目前中资企业在吉国投入石油化工、矿产资源开采、公共电力、建筑建材、农业服务业等众多领域。而且已有中国黄金、紫金矿业等众多国企和民企投资吉国的矿产资源开发，助推吉国的经济发展。据吉国政府统计数据，2017年1-9月采矿业产值为125.581亿索姆（约合1.83亿美元），同比增长94%。
目前中国企业海外投资的总体成绩并不太理想，国家更希望中国企业投资或与当地企业合作，加快开发当地矿产和基础设施建设，共同提速经济发展。在海外投资的中国企业相互竞争，许多国际矿业并购案中都出现了来自中国本土企业抬价争项目的情况，在吉国的矿业投资中也不例外。许多专家都对中国企业“走出去”面临的风险与困境作过深入的研究，在吉国投资如其他海外国家投资一样，将面临东道国政治风险、恐怖主义等非传统安全风险、自然灾害风险、政策与法律风险、经营管理风险及财务风险等。有些企业没有专业的风险评测机构，在签订合同或协议后，才对吉国的项目如何开展？公司如何设立？都需要缴纳哪些税收？税负大小如何？相比中国会遇到哪些意想不到的风险与障碍等问题进行考研。正如有专家早就提出过“中国在海外的矿业投资，大概有80%的失败率”， 许多企业仍在 “摸着石头过河”。
任何投资都将面临众多困难与风险，仅财务风险就有融资风险、汇率风险及税务风险等等，本文重点就中国矿企在吉国投资的涉税成本、税务风险及如何降低税负进行简要分析阐述，希望能给更多欲在吉国投资的中国矿企提供参考与帮助。
二、矿企在吉国与中国涉及的税种与税率
根据吉国现行税法，与矿业有关的税费主要纳税税种有：利润税、所得税、增值税、消费税、地矿税（地下资源使用税）、销售税、土地税、财产税等。其中涉及矿业的主要为地下资源使用税，包括红利(矿产资源利用权税)与权利金。下面逐项进行说明：
1.地矿税（类似中国的资源税）
(1)红利（Бонус）红利为一次性支付的以地质研究及开采为目的的矿产资源使用权的费用。红利费用根据矿种和勘探阶段以及储量确定。
(2)权利金（Роялти）权利金是目前对以开采为目的的地下资源使用收取的费用。权利金率一般由矿产资源的销售收入确定。
对于大部分矿产资源，权利金率为销售收入的3%，而对于金、银、铂，权利金率还与储量有关：储量大于10吨的矿床权利金率为销售收入的5%，储量3-10吨的矿床为销售收入的3%，储量小于3吨为销售收入的1%。
在中国资源税也已从价计征，按照销售收入按一定的比例缴纳，对金属矿与百金属矿税率不同，主要的金属矿税率为：铜（精矿）2%-8%，金（金锭）1%-4%，其他未规定的项目≤20%，具体根据企业主要产品缴纳，副产品不缴纳。
2.利润税（类似中国的企业所得税）
利润税为应纳税所得额的10%，从事含金矿石、含金精矿、金合金和精炼金开采和销售活动的纳税人利润税税率为零。而中国企业所得税基本税率为25%，享受西部大开发政策和国家重点扶持的高新技术企业，企业所得税为15%。中国较吉国高出5%至15%。
3.增值税
增值税按销售收入的12%计提。值得注意的是，金精矿不征收增值税，但精炼金（半成品）则需征收增值税。出口商品中除金合金、银合金、精炼金和精炼银以外的出口商品免征增值税。
在中国增值税一般纳税人税率大多数为17%，少数服务行业、建筑行业增值税税率不同。对黄金矿砂(包括伴生金矿)和冶炼企业生产销售的黄金免征增值税。对企业生产销售的银精矿含银、其他有色金属矿含银、冶炼中间产品含银及成品银免征增值税。但此规定对含银系数有前提限制，银精矿含银系指每吨含银量大于或等于20克的银精矿含银；其他有色金属精矿含银系指每吨含银量大于或等于20克的铜精矿、铅精矿、金精矿、铋精矿、铅锌混合精矿含银和每吨含银量大于或等于100克的锌精矿、锌焙烧矿含银。
4.销售税
销售税以商品销售、工程、服务提供是销售税的征税对象计征，税率为1.5～3.5%。对铜精矿销售产品按销售收入的2%缴纳。中国的矿山行业不涉及缴纳销售税。
5.消费税
金属类矿产免征，在吉境内开采的油气免税，从他国进口油气征收6%的消费税。中国的矿山行业不涉及缴纳消费税。
6.所得税（类似中国的个人所得税）
所得税是针对中国公民取得来源于吉尔吉斯共和国收入征收，税率统一为10%，税基扣除相对中国较小，可以忽略，所以基本工薪所得全部按10%交纳所得税。而中国在扣除3500元的基数后按阶梯税率征收，收入越高税率越大。
7.土地税
土地税税率按照吉国政府的规定，根据土地所处位置、用途以及面积，再乘以相应的系数计算获得，相对其他税种所占金额比例较小。在中国只有城镇土地需征税，以在城市、县城和工矿范围内的征税对象，以实际面积为依据，按规定税额对使用土地的单位和个人征收。税额标准按大、中、小城市和县城、工矿区分别确定，每平米0.6元至30元之间。吉国土地使用税按年计算、分季度缴纳，对矿山企业来说也是小税种。
8.财产税
吉国财产税包括动产及不动产，民用住宅每平方米面积税率为0.35%，商用住宅、疗养院、厂房、办公楼、钢结构临时建筑物以及其他业务使用的建筑等税率为1%。中国暂时未征收房产税。
9.土地复垦费、排污费、废弃物处理费等
在吉国土地复垦费是根据当地设计院做的复垦设计来计算，该费用按规定定期汇入复垦专用账户中。对于矿山企业来说是一笔较大的费用，但可以与当地相关部门商谈。
吉国非常重视环保，排污费、废弃物处理费也会收取，但金额都不是太大。
在中国2018年1月1日已经实施环保税，对土地复垦费、排污费等都有了新的规定。对符合国家规定与地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处理固体废物的不需缴纳环保税。同时，煤矸石和尾矿的税额相对于排污费没有变化，分别为5元/吨和15元/吨。
10.对黄金产品单独征税
根据吉国税法规定，对于从事金合金、精炼金销售取得的收入（不计增值税和销售税），基于世界市场价格、按照吉国政府规定的程序计算出含金矿石和精金矿中金的价值按以下税率表缴纳所得税：（中国不涉及此税）
黄金价格（每盎司美元） 低于1300 自1301至1400 自1401至1500 自1501至1600 自1601至1700 自1701至1800 自1801至1900 自1901至2000 自2001至2100 自2101至2200 自2201至2300 自2301至2400 自2401至2500 自2501及以上
所得税税率（%） 1 3 5 7 9 11 13 14 15 16 17 18 19 20
11.进口环节纳税
由于吉国主业为农业，工业材料物资及设备大部分都需要从中国或其他国家进口，进口材料需缴纳关税和12%的增值税，关税按照海关税率表对照征收，不同商品税率不同。增值税计税基础包含运费及关税，海关增值进项税可以抵扣。除此之外还有海关手续费，海关押运费，清关代理费，但对进口的部分专用设备等实行免税。从俄罗斯、哈萨克或其他关税联盟国家进口，不涉及关税。在中国本土投资不会涉及这些税费。
三、税务风险防范与节税
由于地域的差异，以及对吉国税法理解的不同，在吉国投资难免因某点未考虑全面牵扯到补交税款、滞纳金，甚至于高额的罚款。为了尽量避免和减少这种现象的发生，笔者就吉国税务风险防范与节税谈谈自己的一些浅拙认识。
1.做好项目投资前税务风险的识别与评估
在获得投资信息后，首先要在中国广泛咨询政府相关部门、出口信用保险公司、金融机构对吉国市场风险的接受程度。对项目进行市场、财务及税务方面的分析，深入研究吉国的各项税法。通过拜访咨询已在吉国投资建企的企业家进行了解，再利用已掌握的数据资料和专业方法分析各种税务风险因素发生的概率，对影响因素深入分析，研究对策，制定出降低税务风险有效措施后，与其他利弊因素综合分析投资的可行性，才可对项目再次深入推进。
2.建立国际化人才队伍和本土化运营团队
在确定项目可投资后，决策层要重视企业的管理制度和组织形式的科学性。应组建一支多专业、高水平的项目团队，全方位的推进项目开展及各方面可能遇到的风险。中国人员在管理与技术上具备优势，但对吉国国家政策与法律制度方面就不是十分熟悉，加强中吉人才的合作，建立风险管理及应对队伍，及时针对投资风险采取相应管控措施。项目确立并在吉国注册公司后，财务就要聘请吉国业务能力较强的专职会计，必要时还需要翻译，通过中吉方财务人员的共同协作，全面深入探讨，才能将各环节的税务风险降至最低。
3.避免合同签订中的税务风险
许多中国企业在工程招标及签订合同时，选择的施工方多为中方企业，虽然对工程质量有保障，但在吉国风险却不小，已有前车之鉴，希望欲投资的中国矿企对此要高度重视。一般工程招标时要求提供的施工资质等文件都是中国的，而容易忽视吉国对施工企业的要求，建议在吉国项目的施工单位最好用吉国本土公司，吉国无施工能力的企业时，选择中国企业也要让中国企业在吉国注册子公司，这样就能避免甲乙双方共同的涉税风险。如果承包方式为清包，单独只包劳务则可以是中国公司，但依据吉国税法在吉国连续服务只能是183天，而且最多也只能服务两年，否则要在吉国注册公司，不然就要关系到税务及施工资质等一系列的风险。
4.经济活动中的涉税风险防范与节税
如果项目的工程勘探、工程监理及工程施工方是中国公司，在招投标及签订合同时应注意中国“营改增”后，对境外的工程勘探、工程监理及建筑服务免征增值税，大多投标方在报价中会将此部分的税费按原定额组价报价，增大合同额，从而增加矿业企业的投资成本。
吉国一般大的城市各个行业正式发票还比较齐全，但可抵扣的增值税发票只有大宗材料如火工品、钢材、柴油等和设备供应商能提供，其他小物资与备件发票都比较少。特别是矿业企业，一般都在山区距大城市比较远，对发生的一些小型采购就更难找到发票，给企业带来不小的税务风险。
虽然吉国的增值税税率比中国低很多，但可抵扣的时间只有一个月，相比中国360天的抵扣期相差甚远，会造成很多发票逾期而不能抵扣。为了达到抵税目的，有企业在账务处理中通过反账将发票入到可抵扣的月份，甚至于跨年反账。频繁的反账虽处理了延期的发票，但会使上报国资委及集团公司的报表和数据前后不一致。
吉国利润税也较中国企业所得税低很多，而且中国与吉国政府已签订避免双重征税及防止偷漏税协定，使投资于吉国的中国矿企减少了巨大税负。在吉国也如中国一样，准予用以后年度的应纳税所得弥补以前年度亏损，且同样可连续弥补五年。
相对中国本土投资，在吉国投资进口物资的关税与海关监管费、代理费等增加了很大的投资成本。中国矿企在吉国投资，许多设备和主要材料都需要从中国或从其他国家进口，这就需要全面考查吉国周边国家市场，在同质同价的情况下，尽可能的从俄罗斯或者哈萨克斯坦等吉国的关税联盟国采购，这样就可以免除关税，从而降低税负。
在此特别提醒中国的投资者，根据吉国税法规定，借款利息要缴纳10%的利息税，中国政府与吉尔吉斯政府签订的互免协议约定，在中国的政策性银行贷款免征利息税，在中国不涉及该税。所以在吉国投资的中国矿企，最好选择如中国进出口银行等政策性银行融资贷款，这样可减少其他银行贷款而增加的10%利息税。
5.税务检查
根据吉国税法，每年要对企业的纳税情况进行一次检查，会对所有涉税业务进入企业详细查阅账目，其中一个重点就是个人所得税。作为吉国的外资企业，税务会重点检查个人所得税，所以投资于吉国的中国矿企要对在吉国移民局登记的所有中方人员，按吉国税法要求交纳个税与社保，无论是临时还是长期，只要付劳务费用就需要交纳10%的个人所得税。除税务检查外还有海关的检查，重点是检查进口的机器设备，现场会检查清关台账和所有的清关资料，并逐一核对，而且每台设备都需标注明显的清关关单号，未标注或现场资料不齐全就会被海关检查人员出具不合法规的检查报告，从而倒致罚款。
总体看来，根据吉国的税收政策和纳税环境与中国相比增加了关税、利息税、黄金产品税，其他一些税费与中国基本平衡，有个别税费较中国下降幅度还非常明显，通过科学合理的节税与避税措施，吉国的税负较中国有所下降，在较好资源的前提下，还是比较适合中国矿企投资。

参考文献：
[1]吉尔吉斯共和国税法.新疆维吾尔自治区国家税务局译.中国税务出版社发行.2016年3月出版
[2]吉尔吉斯共和国投资法
[3]中华人民共和国政府和吉尔吉斯共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税协定
作者简介：
王强（1978--）男，汉族，陕西省太白县人，主管会计师，主要从事会计实务与财务管理。

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