向戴
（吉首大学 湖南吉首 416000）
摘 要：应收账款是指供货单位与购买货物一方达成协议，约定在未来一段时间交付的货款。科学合理制定企业应收账款管理模式，可帮助企业提高生产销售过程中的资金周转率，降低经营风险，进而提高企业社会竞争力。本文阐述了应收账款相关管理理论，并对KM公司应收账款的质量和管理方式进行分析，找出其应收账款管理中存在的问题，并提出管理建议。
关键词：KM公司；应收账款；问题；对策
作者简介：向戴（1972--）女，汉族，湖南省双峰县人，吉首大学财务处会计师。本科，主要研究财务管理。
随着制药业的发展壮大及竞争不断加剧，赊销也逐渐成为不少制药企业重要销售方式。但随之而来的有关应收账款的管理也出现了许多问题。企业应收账款逐年上升，回收困难。科学合理的应收账款管理模式可以帮助企业提高生产销售过程中的资金周转率，降低经营风险，进而提高企业社会竞争力。本文将以KM股份有限公司为例，以应收账款的相关理论作为指导，对该公司的应收账款问题进行分析研究，并提出针对性的解决策略。
一、应收账款概念及其意义
1.应收账款的概念
应收账款，是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的包装费各种运杂费等。应收账款表示企业在销售过程中被购买单位所占用的资金，故应当在企业产供销的各个经营环节，掌控好对应收账款管理相对应的关键因素，并对其进行不断的整合和优化。[1]
2.应收账款管理的意义
应收账款管理包括应收账款的回收设计、货款的催收、坏账的计提、预测和控制等方面。加强对其管理，有助于提高企业在同行业的竞争力、完善且合理有效的应收账款管理方案能加强企业货款回收效率、降低企业财务风险。
二、KM公司应收账款管理分析
1.KM公司基本情况
KM公司是在1997年6月成立，由3家法人企业和2位自然人共同建立。顺应医药市场的变革，KM公司的销售模式主要包括商业批发、医药电商、直营、物业租售等一系列系统全面的营销方式。[2]但是，这样一家大规模的医药制造企业却在2018年的12月20日被中国证券监督管理委员会对其资金管理进行深入调查，调查发现2018年度财报上的货币资金这块竟然被相关人员多记将近300亿；不止这样，计提的营业收入多出将近90亿，相对应的营业成本多记76.62亿；财务费用和销售费用也同样有问题，其中财务费用少记2.28亿，销售费用少记4.97亿。
2.KM公司应收账款分析
第一，经营状况
表1 企业主要营业板块
中药材贸易 2019年度，中药材贸易品种138多个，营业收入60,223.16万元，同比下降23.79%
西药业务板块 2019年度，自产药品营业收入为4,333.02万元，同比增长24.28%；药品贸易营业收入793,798.13万元，同比下降15.07%，医疗器械营业收入377,891.83万元，同比增长88.80%。
保健食品及食品业务板块 2019年度，保健食品营业收入为37,183.02万元，同比增长0.89%；食品营业收入为110,965.99万元，同比增长41.77%
物业租售及其他业务板块 2019年度，物业租售及其他营业收入为111,832.66万元，同比增长46.54%
图1 同行业主营业务收入相邻排名（单位：亿元）
表2 公司2016-2019年主要财务指标 （单位：万元）
项目 2016年 2017年 2018年 2019年
资产总额 54,823,89.66 68,722,02.06 74,627,93.76 7,178,331.67
营业收入 21,642,32.41 26,476,97.10（更正前） 19,356,23.34 1,034,726.72
应收账款 3,095,18.37 4,992,08.45 6,318,31.49 528,368.99
净利润（百万） 3,340.4 4,100.93 1,135.19 3,317.39
资料来源：根据KM公司年报进行归纳整理所得
从表2中可以看出，这几年KM公司总体看上去收益比较可观，在行业中基本处于行业前几位，但是营业收入大幅度增加的同时，企业的应收账款也在增加。
第二，应收账款占营业收入比例及二者增长率
表3 应收账款占营业收入比例（单位：万元）
项目 2016年 2017年 2018年 2019年
营业收入 21,642,32.40 17,578,61.90（更正后） 19,356,23.30 1034726.72
应收账款 3,095,18.40 4,992,08.50 6,318,31.50 528369.00
占比 14.00% 28.00% 33.00% 51.00%
注：上述数据根据公司年报整理计算所得
首先，公司三年应收账款的增长幅度较大，2018年达到了6318314928.74元，而同期的营业收入，2016和2017年出现负增长，然后到2018年有所上升。其次，应收账款占营业收入的比例逐年攀升。
表4 应收账款和营业收入增长率对比图
年份 应收账款增长率 营业收入增长率
2016年 21.00% 20.00%
2017年 61.00% -19.00%
2018年 27.00% 10.00%
2019年 -13% -59%
图2 二者对比图
从图2可以看出KM公司应收账款的增长率远高于公司营业收入的增长率，和营业收入增长率基本呈相反的增长趋势。2016年二者增长率基本相同，到了2017年应收账款增长率升高到61%，如此大的应收账款占比，说明KM公司存在数额较大的赊销账款，而这一期间公司的营业收入增长率直接从2016年的20%下降到-19%。应收账款增长率和营业收入增长率呈两极分化走势，前者增长率远高于后者。
图3 KM公司与同行业应收账款增长率对比图
如图 3所示，与同行业相比KM公司应收账款增长率相对较高，与同行业相比，KM公司的营运资金利用效率较低，应收账款回收速度较慢，公司资金的变现能力较差。
第三，应收账款周转速度分析
表5 KM公司2016-2019年应收账款周转率和周转天数（单位：万元）
项目 2016年 2017年 2018年 2019年
销售收入 2,164,232.41 2,647,697.10 1,935,623.34 1,034,726.72
应收账款 309,518.37 435,101.13 631,831.49 528,368.99
应收账款周转率 6.99 6.09 3.06 1.96
周转天数 51.50 59.11 117.65 183.67
根据表5中数据资料可知，最近四年KM公司资金周转率较慢，平均收现期在不断延长，由此影响到了公司的资金利用率，也增加了相应的坏账风险。[3]这也警醒KM公司必须缩短应收账款的周转天数，如果不能对其进行有效管理，可能会对企业未来的营运能力和偿债能力造成影响。
三、应收账款管理的相关对策
1.优化企业产品研发和市场营销
加强产品研发在技术上的创新。当前KM公司的产品开发主要包括：化学药、中药、保健品、食品、化妆品5部分。要想在行业中有所建树，除了对新药的研究探索，还要走可持续发展的道路，即要立足于技术创新体系的核心点。[4]
制备完善的季节性营销策略。KM公司所研发的产品应针对不同的消费需求开展相应的销售活动，例如化妆品，女性护肤是有季节性的，对此在市场产品推广方面，加大广告宣传力度的同时要着重强调这一季节性的护肤区别，从而吸引消费者；要及时察觉洞悉当下产品的需求量及供应量并调整或重新规划产品线。
2.构建客户信用制度
企业应收账款的政策制度应根据不同客户的资信情况、企业性质、还款能力、抵押品价值及经营状况，把客户的信用程度分为多个等级，综合考虑并制定合适的不同标准的信用政策制度，确定不同的信用额度和信用天数。
3.细化客户档案
应对客户信用档案进行归类系统化管理，对资信好的客户可以适当进行资源优先倾斜，不仅可回馈资信较好的客户，而且能提高社会资源配置。[5]对资信情况较差的客户，则另归一类，采取谨慎、从紧的货款管理政策。公司的信用管理系统应及时更新，实施动态化管理。
企业销售与财务部门应该对应收账款进行联合催收，根据事前划分的客户信用等级编制账龄分析表。对老客户和资信好的客户可以适当放宽收款期限，采取电话或邮寄对账等较为消极的催收策略，催收频率可以较信用较差的客户有所放缓；对资信较差、经常拖欠且拖欠周期较长的客户则采取专人上门催收，提高催收频率策略，以促进资金及时回笼。
4.应收账款的追收及计提相应坏账准备
根据谁经办，谁催收的原则，对于逾期的应收账款，先由销售部门的专职催款人员用电话、邮件以及必要时上门催收等方式进行第一轮的催收，如果第一轮多次协商催收未果，则进行第二轮，对账款逾期客户提起法律诉讼。
公司应采用备抵法，按期估计坏账损失，对那些收回可能性较低的应收账款，要计提相应的坏账准备。若企业在实际运作过程中确实产生坏账时，应及时冲减应收账款和坏账准备金额，在企业的资产负债表上反映出的应收账款数值就是扣除了坏账准备后的净值。[6]
参考文献：
[1]李长华.国有企业应收账款内部控制问题及对策探析[J].财会学习，2020(12):250-251,
[2]于玲.K药业公司营销策略研究[D].内蒙古大学，2019
[3][5]刘始则.A医药企业应收账款管理优化研究[D].广西大学，2019
[4]齐小宁.UNT公司赊销管理体系的建立研究[D].西北大学，2008
[6]刘冬梅.浅谈坏账准备的会计处理[J].现代经济信息，2011(20):130
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